Осенне-зимняя сессия в 2007 году началась достаточно активно. Посвежевшие после летних каникул депутаты Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики приступили к своей работе. По традиции в сентябре-октябре месяцах рассматриваются законодательные акты, определяющие бюджетно-финансовую политику государства на предстоящий финансовый год. Особое внимание уделяется вопросам налогообложения, как основного инструмента государства для пополнения бюджета.
Сентябрь 2007 года не стал исключением: депутатами Верховного Совета было рассмотрено и принято 28 законов, из которых 15 законов напрямую затрагивали вопросы налогообложения, уплаты иных обязательных платежей. Так, изменения и дополнения были внесены в Законы Приднестровской Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций», «О налоге на имущество физических лиц», «О подоходном налоге с физических лиц», «О таможенном тарифе», «О едином социальном налоге", «О плате за землю», «О государственной пошлине», «Об индивидуальном предпринимательском патенте».
Вкратце, отметим основные изменения, произошедшие в законодательстве:
1. Законом Приднестровской Молдавской Республики от 4 сентября 2007 г. № 292-ЗИД-IV «О внесении изменения и дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций» было установлено, что в период с 1 апреля 2007 года по 31 декабря 2011 года субъекты инновационной деятельности имеют право на получение льготы в виде освобождения от уплаты налога на доходы организаций по доходам, полученным от осуществления деятельности в соответствии с перечнем, установленным подпунктами а)-в) статьи 5 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О государственной поддержке инновационных видов деятельности», на срок:
а) 10 (десять) лет при вложении в строительство объектов, закупку и наладку оборудования средств не менее 5 млн. евро при среднесписочной численности не менее 100 человек;
б) 5 (пять) лет при вложении в строительство объектов, закупку и наладку оборудования средств не менее 2,5 млн. евро при среднесписочной численности не менее 70 человек;
в) 3 (три) года при вложении в строительство объектов, закупку и наладку оборудования средств не менее 1,5 млн. евро при среднесписочной численности не менее 30 человек
Таким образом, статья 10 Закона «О налоге на доходы организаций» дополнена пунктом вторым. Представляется, что внесенные изменения и дополнения направлены на создание большей инвестиционной привлекательности экономики Приднестровской Молдавской Республики.
2. Законом Приднестровской Молдавской Республики от 27 сентября 2007 г. № 318-ЗИД-IV «О внесении изменений и дополнений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О дорожных фондах в Приднестровской Молдавской Республике» (САЗ 07-40) был установлен сбор за проезд по автомобильным дорогам Приднестровской Молдавской Республики транспортных средств общей массой более 18 тонн, не зарегистрированных в Приднестровской Молдавской Республике. С января 2008 года за одноразовый проезд транспортных средств общей массой более 18 тонн по территории Приднестровской Молдавской Республики необходимо будет уплатить сбор, равный 15 РУ МЗП (около $11). Также установлен сбор за постоянный проезд в течение тридцати дней (равен 20 РУ МЗП или $15), сбор за постоянный проезд в течение одного года (равен 150 РУ МЗП или $113).

Указанным Законом также увеличен размер налога, уплачиваемого ежегодно владельцем транспортного средства с объемом двигателя свыше 3001 куб. см. Так, для владельца легкового автомобили с рабочим объемом двигателя от 3001 до 4000 куб. см налог составит 200 РУ МЗП, а от 4001 и выше - 250 РУ МЗП.
3. Затрагивая вопрос об автомобилях, необходимо отметить, что законодатели с января 2008 установили новый размер таможенной пошлины, взимаемой с владельцев ввозимых в Приднестровскую Молдавскую Республику транспортных средств. Согласно Закону Приднестровской Молдавской Республики от 27 сентября 2007 г. № 317-ЗИД-IV «О внесении изменений и дополнений в закон Приднестровской Молдавской Республики «О таможенном тарифе» (САЗ 07-40) в отношении транспортных средств (коды ТН ВЭД СНГ -8702, 8703,8704), таможенная стоимость которых превышает 5000 (пять тысяч) евро, к сумме таможенной пошлины будет применяться коэффициент 1,05 с зачислением полученных средств в Фонд охраны материнства и детства Приднестровской Молдавской Республики.
Таким образом, со следующего года можно ожидать достаточно ощутимого увеличения цен на новые автомобили и поддержанные автомобили класса среднего и выше. Эту законодательную инициативу можно оценить, как установление налога на богатых в пользу социально незащищенных слоев населения.
4. Примечателен Закон Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений и дополнений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте», принятый Верховным Советом Приднестровской Молдавской Республики 19 сентября 2007 (САЗ 07-40). Указным законом вводится понятие семейного предпринимательского патента. Эта весьма интересная законодательная инициатива призвана упростить процедуру занятия малым предпринимательством нашими гражданами. Не секрет, что до недавнего времени Закон «Об индивидуальном предпринимательском патенте» не предусматривал возможности передачи патента другому лицу (разве что в случае болезни можно было передать патент другому лицу).
С учетом того, что нередко в предпринимательской деятельности, осуществляемой по патенту, задействован не только индивидуальный предприниматель, но и его семья (не важно на подхвате или на замене), что с точки зрения законодательства признавалось проявлением незаконной предпринимательской деятельности, в правовое поле нашей республики введено понятие «семейного предпринимательского патента». Этим семейным предпринимательским патентом признается патент, в соответствии с которым патентообладателя может заменять в осуществлении деятельности один из родственников - супруг(а), родители, дети. Оценивая эту новеллу нашего законодательства, необходимо подчеркнуть необходимость ее своевременность и актуальность.
Говоря о неприятных для индивидуальных предпринимателей новшествах, упомянем внесенную в Закон «Об индивидуальном предпринимательском патенте» статью 13-1, которая гласит «Ограничения в индивидуальном предпринимательстве». Согласно указанной статье с 1 января 2008 года запрещается в качестве индивидуального предпринимателя заниматься изготовлением, реализацией и ремонтом ювелирных изделий, а также перевозкой пассажиров автомобильным транспортом с числом посадочных мест более 5 (пяти).
5. Затрагивая вопрос о внесенных изменениях в налоговое законодательство Приднестровской Молдавской Республики, необходимо отметить Закон Приднестровской Молдавской Республики от 27 сентября 2007 г. № 303-ЗИД-IV «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» (САЗ 07-40).
Указанным Законом, в частности, установлено, что обороты по реализации при исчислении налогооблагаемой базы по доходам уменьшаются на сумму расходов организаций на оформление не установленных законодательными актами разрешительных документов (услуг и согласований государственных учреждений и иных организаций), необходимых для осуществления предпринимательской деятельности.
Интерес представляет то внесенное в Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» изменение, которое предполагает освобождение от налогообложения доходы банков и иных кредитных организаций, полученные от предоставления долгосрочных кредитов физическим лицам на срок свыше 3 (трех) лет для приобретения жилых домов, квартир и жилых помещений (в том числе строящихся) под залог приобретаемых жилых домов, квартир и жилых помещений (в том числе строящихся), либо жилья, уже находящегося в собственности заемщика или третьих лиц, при условии установления и сохранения в течение срока действия договора кредитной ставки в размере, не превышающем 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной центральным банком Приднестровской Молдавской Республики. Представляется, что эта мера направлена на поощрение банков в предоставлении гражданам кредитов для покупки жилья (развитие ипотечного кредитования).
К слову сказать, освобождены от налогообложения и доходы, полученные по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами. Представляется, что этим шагом государство пытается привлечь внимание к рынку государственных и муниципальных ценных бумаг.
Новой редакцией Закона исключены из списка «счастливых» обладателей налоговых льгот вновь созданные организации, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. До недавнего времени они уплачивали налог на доходы по указанному виду деятельности в размере соответственно 0 процентов, 25 процентов и 50 процентов от установленной ставки. При этом, законодатель сделал оговорку о том, что организации, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, применявшие указанную налоговую льготу до 1 января 2008 года сохраняют право на применение льготы в течение срока, оставшегося до истечения 3 (трех) лет со дня регистрации (начала осуществления деятельности).
Характеризуя Закон ПМР от 27 сентября 2007 г. № 303-ЗИД-IV, необходимо отметить и неприятную для экономических агентов новость о том, что из-за острой нехватки бюджетных средств в Приднестровской Молдавской Республике на период с 1 января по 31 декабря 2008 года при исчислении суммы налога на доходы организаций ставки налогов, установленные Законом ПМР «О налоге на доходы организаций», определяются в новом порядке.
Так, в частности, для налогоплательщиков, уплачивающих налог на доходы организаций по ставкам до 10 процентов налог на доходы организаций определяется с учетом коэффициента 1,28, за исключением некоторых видов деятельности. Для налогоплательщиков, уплачивающих налог на доходы организаций по ставкам 10 процентов и выше, - с учетом коэффициента 1,18. По видам деятельности, относящимся к отрасли электроэнергетики, машиностроению и металлообработке (за исключением ремонта машин и оборудования), хлебопекарной, мукомольной, стекольной и фарфоро-фаянсовой промышленности, - применяется коэффициент 1,08.
Предполагается, что сумма налога, полученная за счет увеличения согласно повышающим ставкам будет направляться в доходы республиканского бюджета для финансирования социальных выплат.
6. Бюджетный дефицит 2007 года побудил органы государственной власти к увеличению не только ставок налога на доходы организаций, но и к изменению некоторых таможенных пошлин.
Так, Законом Приднестровской Молдавской Республики от 27 сентября 2007 г. № 311-ЗИД-IV «О внесении изменений и дополнений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О таможенном тарифе» (САЗ 07-40) в перечень товаров, экспорт которых с января 2008 года будет облагаться предельной адвалорной таможенной пошлиной в размере от 0 до 4 процентов таможенной стоимости включены следующие категории товаров: Пески природные всех видов (2505), галька, гравий, щебень или дробленый камень (2517) и портландцемент, цемент (2523).
7. Не обошли депутаты стороной вопрос налогообложения индивидуальных предпринимателей. Так, согласно Закону Приднестровской Молдавской Республики от 27 сентября 2007 г. № 300-ЗИД-IV (САЗ 07-40) «О внесении изменений и дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О едином социальном налоге» с 2008 года будут увеличен размер обязательных страховых взносов. В настоящий момент индивидуальный предприниматель уплачивают обязательный страховой взнос в размере 14 РУ МЗП (2 РУ МЗП для главы и каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства), который направляется в Пенсионный фонд. Согласно новой редакции этого пункта индивидуальному предпринимателю необходимо будет уплачивать обязательный страховой взнос ежемесячно в размере 30 РУ МЗП, при этом 20 РУ МЗП будет направляться в Государственный пенсионный фонд Приднестровской Молдавской Республики, а 10 РУ МЗП - в создаваемый Фонд охраны материнства и детства Приднестровской Молдавской Республики. Для глав и членов крестьянских (фермерских) хозяйств, осуществляющих деятельность на основании предпринимательского патента, размер платежа остался прежним.
8. Закон Приднестровской Молдавской Республики от 27 сентября 2007 г. № 302-ЗИД-IV «О внесении изменений и дополнений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 07-40) помимо прочего внес дополнение, согласно которому в облагаемый налогом на физические лица доход не будут включаться доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.
При этом устанавливается, что доходы, полученные в порядке дарения, в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, освобождаются от налогообложения, в случае если даритель и одаряемый являются супругами или близкими родственниками (родители, дети, усыновители и усыновленные, полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушка и бабушка, внуки) или если одаряемый является инвалидом.
Статью 15 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» дополнили пунктом 3, согласно которому установлена налоговая ставка в размере 6 процентов в отношении доходов, полученных в порядке дарения от физических лиц. Это касается случаев, когда даритель и одариваемый не являются супругами, близкими родственниками, а также когда одариваемый является инвалидом.
Необходимо подчеркнуть, что по причине внесения вышеуказанных изменений и дополнений с 1 января 2008 года будет признан утратившим силу Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2000 года N 346-З «О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения» (СЗМР 00-3).
В рассматриваемом законе не обошел вниманием законодатель и вопросов налогообложения индивидуальных предпринимателей. Так, для индивидуальных предпринимателей изменился порядок исчисления размера профессионального налогового вычета. С января 2008 года в случае отсутствия документального подтверждения фактических расходов налоговая база определяется в размере 30, а не 20 процентов от полученного дохода (выручки), как это было раньше.
Изменилась налоговая ставка для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих вид предпринимательской деятельности – «мелкооптовая торговля» когда годовой совокупный объем реализуемого товара превышает 50 000 РУ МЗП. С января 2008 года к сумме дохода, превышающей указанный размер, устанавливается налоговая ставка в размере 45 процентов.
Не в пользу индивидуальных предпринимателей, депутаты законодательно закрепили решение, предусматривающее, что перечислению в бюджет подлежит сумма налога, исчисленная по доходам, полученным в налоговом периоде и превысившим 3 600 РУ МЗП за год (или 300 РУ МЗП в месяц при пересчете на количество месяцев действия предпринимательского патента в случае деятельности индивидуального предпринимателя менее календарного года).
В настоящее время такой своеобразный налоговый порог, превысив который предприниматель уплачивает налог на доходы, установлен в размере 8 280 РУ МЗП за год или 690 РУ МЗП в месяц при пересчете на количество месяцев действия предпринимательского патента в случае деятельности индивидуального предпринимателя менее календарного года.
Затрагивая вопрос налогообложения просто физических лиц, отметим, что согласно Закону Приднестровской Молдавской Республики от 27 сентября 2007 г. № 302-ЗИД-IV увеличился размер налогового вычета для молодых специалистов, имеющих высшее или среднее профессиональное образование, в течение первых 3 (трех) лет после окончания высшего или среднего профессионального учебного заведения. Теперь налоговый вычет будет им предоставляться в размере 70, а не 40 расчетных уровней минимальной заработной платы (РУ МЗП), как в соответствии с действующим законодательством.
В социальной сфере принят Закон Приднестровской Молдавской Республики от 27 сентября 2007 г. № 309-З-IV «О фонде охраны материнства и детства Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 07-40). Создаваемый с января 2008 года Фонд является целевым бюджетным фондом, средства которого будут направлены на реализацию мероприятий по социальной защите материнства и детства. Основной статьей расходов указанного Фонда станет выплата материальной помощи в виде пособий на детей.
Доходы Фонда охраны материнства и детства Приднестровской Молдавской Республики формируются за счет отчисления от налога на доходы организаций, установленные законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики; отчисления от применения коэффициента к сумме таможенной пошлины (выше было отмечено); ежемесячного обязательного страхового взноса для индивидуальных предпринимателей в части, подлежащей зачислению в Фонд материнства и детства Приднестровской Молдавской Республики; добровольных отчислений и взносов юридических и физических лиц Приднестровской Молдавской Республики, а также иностранных юридических и физических лиц; а также средств республиканского бюджета в исключительных случаях.
В общем характеризуя характер внесенных в законодательство изменений и дополнений (за сентября месяц), можно отметить наступающее с 1 января 2007 года усиление налогового бремени на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.